2024年春季预算案
杰里米·亨特的第二份完整预算案很显然是在大选背景下提出的，通篇可见党派意见和旨在促使选民支持保守党的政策。财政大臣介绍道，英国经济正在走出过去数年的阴霾，政府可以实施减税，以促成未来的更高增长。
在秋季宣布将降低国民保险缴费之后，财政大臣表示，还将进一步下调（针对雇员和自雇人士）缴费金额，并于2024年4月6日生效。政府还将改革高收入儿童福利费，以降低其惩罚性。有关减轻某些纳税人负担的其他变化包括提高增值税注册门槛、降低住宅物业资本利得税，以及提高一些创意产业税收减免额度。
当然，有利就有弊，政府取消了非英国税务居籍制度、带家具度假出租屋规则以及多套住宅土地印花税减免。由于税阶和起征点保持不变，因此财政拖累仍令人担忧。
该预算案几乎肯定是下届大选前的最后一件财政大事；无论选举结果如何，下届政府很可能编制另一份预算案，并很快做出进一步改变。
第一类国民保险缴费
2024年4月6日起，雇员缴纳的第一类国民保险缴费(NIC)一般费率将从10%降至8%。2023年秋季声明中宣布将第一类NIC降低2%，并于2024年1月6日起开始实施。
一般费率适用于基本门槛（每月1,048英镑）和收入上限（每月4,189英镑）之间的收入。
如果雇员年收入为35,000英镑，每月减少缴费约37英镑。如果雇员年收入为75,000英镑，每月减少缴费约62英镑。
雇主缴纳的NIC费率不变。
Moore Kingston Smith 评论
三个月内两次降低NIC费率将使雇员受益。但是，基本门槛预计在未来数年内保持不变，这将削弱一些人的受益程度。雇主需要及时更新薪资系统，以应对2024年4月6日起实施的这一变化。
高收入儿童福利费改革
如果申请儿童福利的家庭里父母至少有一位收入超过50,000英镑，则必须通过缴纳高收入儿童福利费(HICBC)来偿还其获得的部分或全部儿童福利。根据现有规定，父母中至少有一位收入超过60,000英镑的家庭将偿还其申请的所有儿童福利。无论由父母中任何一方提出儿童福利申请，较高收入者均有责任通过填写纳税申报表缴纳该税费。
2024年4月起，HICBC门槛将从50,000英镑提高至60,000英镑。计算HICBC的比率将会减半，因此在个人收入至少为80,000英镑之前，获得的儿童福利无需全部偿还。
政府将适时开展咨询，以确定如何对HICBC进行更全面改革，从而以家庭收入（而非个人收入）为基础进行收费。预计将于2026年4月实施有关这项规则的更全面改革。
Moore Kingston Smith 评论
2013年首次推出以来，HICBC一直不受欢迎。人们批评相关规则不公平——父母双方收入为49,999英镑的家庭可全额保留子女福利，而父母一方工作收入为60,000英镑的家庭则完全无法领取子女福利。人们还认为相关税收评估过于复杂，特别是根据PAYE纳税的雇员。
据估计，2024年4月起实施的这项改革将使170,000个家庭免于缴纳HICBC。显然，这些家庭将从中受益。但是，其他家庭可能感到沮丧，他们必须至少等待两年才能解决HICBC系统中存在的一些更根本缺陷。
非英国税务居籍人士
非英国税务居籍的英国纳税居民个人应就其全球收入和收益在英国纳税，但他们可以（除非他们为英国“认定税务居籍”）选择只在将境外收入或收益汇入英国时进行纳税。这被称为税收“汇入制”。
税务居籍还涉及遗产税；非英国税务居籍（除非他们为英国“认定税务居籍”）仅就其英国资产缴纳遗产税。
财政大臣宣布，自2025年4月6日起取消税收汇入制。英国将采用税收居所制。选择适用该制度的个人在移居英国后最长四年内可就其外国收入和收益享受免税待遇，前提是他们在移居英国之前至少十年内一直是非居民。四年之后，此类个人将按照通常方式就其全球收入或收益在英国纳税。
政府还将推出多项过渡安排。其中包括将现有非英国税务居籍人士的外国资产成本回调至2019年4月5日水平；在实施新制度的第一年，其外国收入可享受50%临时税收减免；并实施为期两年的“临时汇回额度”，之前产生的外国收入和收益可按12%的税率汇入英国。
税务居籍也不再与遗产税相关联。政府将适时就此展开咨询。有迹象表明，入境英国的个人将在十年内就其非英国资产免缴遗产税（对于离境英国并成为非居民的个人，十年内相关规定仍继续适用）。
Moore Kingston Smith 评论
不难看出这些提议背后的一些关键驱动因素。税收汇入制存在争议。它促使非英国税务居籍人士将其外国资金留在英国境外，这不一定有利于英国经济。此外，基于居住地的新制度采用成熟的法定居住测试，可提高确定性。当然，人们会担心这些计划在一定程度上可能导致富有的非英国税务居籍人士选择离开英国，尽管过渡条款在一定程度上将缓解这些担忧。
自雇人士的国民保险缴费
自雇人士（个体商人和合伙人）目前缴纳第二级和第四级国民保险缴费(NIC)。
政府在秋季已宣布将取消第二类NIC，自2024/25年起，营业利润为12,570 – 50,270英镑的自雇人士缴纳的第四类NIC费率将从 9% 降至 8%。政府现在宣布，第四类NIC费率将降至 6%。
对于年营业利润为35,000英镑的自雇人士来说，第四类NIC共降低 3%，每年缴费减少约673 英镑。
Moore Kingston Smith 评论
在宣布这一消息之前，媒体对进一步降低第四类NIC的规定进行了跟踪报道。自雇人士将从中受益。但是，至少等到2028年4月才会提高第四类NIC门槛，这意味着在降低第四类NIC费率的同时，必须考虑到财政拖累影响。此外，通胀也会削弱受益程度。
带家具度假出租屋
目前，只要出租的住宅物业符合带家具度假出租屋(FHL)规则，即可享受各种税收减免和福利。
自2025年4月6日起，将取消这些特殊FHL规则，此后，出租FHL及其他房产须遵守相同税制。
Moore Kingston Smith 评论
目前根据严格规则来确定出租房屋是否符合FHL的条件。房屋很难符合这些条件，但一旦符合条件，则明显受益。其中包括个人FHL业主可按最高45%的边际税率申请抵押贷款利息税收减免，而其他租赁物业的边际税率仅为20%。此外，FHL企业有资格获得资本津贴，出租利润计入养老金相关收入，进行处置时也有资格获得企业资产处置减免（即10%的资本利得税率）。
取消这些福利对合格业主产生重大影响。但是，由于担心在度假胜地居住的当地人无法购买或租赁房产，这一消息并不令人意外。
英国 ISA
政府宣布推出新的英国个人储蓄账户（ISA），允许个人在免税基础上每年投资5,000英镑购买英国证券。这是在现有20,000英镑免税投资基础上额外增加的金额。
政府的目标是通过ISA来增加英国企业可用资本，并推动英国的投资文化。政府已宣布就该计划的详细设计展开咨询。
Moore Kingston Smith 评论
持有资金的人士将从中受益。这将使成年人储户可用的ISA总数达到五个，对于某些人来说这可能过多。
住宅物业资本利得税
资本利得税的一般税率为10%（只要该项所得属于个人所得税基本税阶内）和20%。目前，出售住宅物业所得及附带权益的税率上调至18%和28%。
2024年4月6日起，出售住宅物业的较高档资本利得税将从28%降至24%。所有其他税率不变。
Moore Kingston Smith 评论
根据私人住宅减免政策，绝大多数住宅物业收益免缴资本利得税，目前也未制定计划以变更该政策。因此，这项措施主要影响出租方和第二套房主，政府声称该措施旨在消除这些业主出售房产的障碍，提高收入，并增加潜在购房者可获得的房屋数量。
个人向境外转移资产
海外资产转移规则包括一系列反避税条款，如果英国居民个人转移资产并导致应将相关收入支付给国外人员（即英国税收范围之外），则根据该规则，将取消该等英国个人就资产转让可能享受的任何税收优惠。在适用情况下，根据这些规则将对某些英国居民个人征税，如同他们直接从国外人员获得收入一样。
在旷日持久的Fisher诉HMRC案件中，英国最高法院认为，鉴于该案系由一家公司实施海外转移，尽管该公司由英国个人拥有和控制，仍不得适用反避税法。政府现已宣布，该法律将扩及涉及公司的案件。
Moore Kingston Smith 评论
HMRC在Fisher诉HMRC案件中败诉，因此，引入这一变更并不令人意外。最高法院在判决中评论称，议会可补救这一特殊缺陷。这一变更澄清了相关规则，但可能对需适用修订后规则的纳税人产生重大影响。
土地印花税(SDLT)
政府曾在两年前就土地印花税问题展开咨询，现在终于就此做出答复，主要宣布自2024年6月1日起取消多套住宅减免（MDR）政策。
大致来说，根据多套住宅减免政策，如果同时购买多套住宅，将根据每套住宅平均价格乘以住宅总数来计算土地印花税，买家据此可享受多重较低税率的土地印花税。这项减免旨在促进对私人租赁物业的投资，但引发一系列争议，特别是有关附属建筑本身是否属于住宅的争议。
政府还宣布了以下内容：
- 2024年3月6日起将修订首套房减免，以涵盖通过代理人和纯粹信托安排购买的租赁物业。
- 此外，自2024年3月6日起，统一税率（15%）不再适用于公共机构，并针对注册公共住房房东(RSL)的某些收购豁免进行更新。
Moore Kingston Smith 评论
我们一直在等待政府就土地印花税咨询做出答复。许多人预计政府将改变有关多用途房产的政策，特别是考虑到该领域发生的大量诉讼。令人意外的是，政府未就该领域宣布任何政策。
完全取消MDR也有点出乎意外。这无疑会简化一个复杂领域，但会增加某些交易的土地印花税负担，市场需要决定由谁来承担这一成本。
遗产税
政府确认自2024年4月6日起将完善农业资产减免和林地减免所涉地理范围的遗产税 (IHT)。即日起，位于欧洲经济区、海峡群岛和马恩岛的资产无权获得减免。
Moore Kingston Smith评论
这些变化符合预期，英国脱欧后，政府将继续完善各种税收减免范围。
行政措施
政府宣布了多项行政措施，其中包括政府税收简化议程。主要内容包括：
- 2025年9月起，增加对HMRC数字服务的投资，包括支持个人分期纳税。
- 2024年4月1日起，放宽遗嘱认证前缴纳遗产税的要求。
- 进一步投资1.4亿英镑以提高HMRC的债务管理能力。
- 推出四项税收简化措施，以跟踪政府在简化税制方面的进展。
Moore Kingston Smith 评论
这些措施在一定程度上有助于缩小税收缺口和简化税制。有趣的是，根据相关计划将引入指标，我们据此可评估税制是否实现简化；税制内容及其实务效果尚待时间验证。
全额费用化
政府在2023年秋季声明中宣布，合格资本支出将长期全额费用化（据以取代于2023年3月31日终止的临时超级抵扣政策）。该措施允许公司（经后续澄清，还包括合伙企业和有限责任合伙企业中的公司合伙人）自2023年4月1日起对合格新工厂和机械支出申请全额、无上限的税收减免。这项措施还包括为“特别税费池资产”提供50%的第一年补贴，例如建筑物的组成部分。
出租资产的支出将从全额费用中专门扣除。但是，政府声称如果财政状况允许，将纳入该等支出。政府将很快发布立法草案以供技术咨询。
Moore Kingston Smith 评论
全额费用化政策将扩及出租资产，如果企业在此类资产上有大笔支出，将大幅受益。但是，能否受益该政策取决于未来基于负担能力所做决定，这会产生轻微影响。许多人希望将全额费用化扩及非法人企业，但现阶段似乎不太可能。
创意产业税收减免
为了加强创意产业的税收减免，政府公布了数项措施。
视听支出抵免(AVEC)
政府将修订AVEC，自2025年4月起将视觉效果成本的支出抵免比例从34%提高至39%，从而与适用于动画和儿童电视的AVEC比例相一致。此外还将取消视觉效果成本的合格支出上限（即80%）。 政府将适时展开有关这些变化所涵盖支出类型的咨询。
英国独立电影税收抵免
英国财政大臣宣布将AVEC计划延期，该计划适用于预算低于1500万英镑且符合英国电影学院最新测试要求的电影。2024年4月1日起，这些电影的合格支出将获得53%的税收抵免，前提是自该日起启动主要拍摄工作。
剧院、管弦乐队、博物馆和画廊
政府已确认，2025年4月起，适用剧院税收减免、管弦乐队税收减免、博物馆和画廊展览税收减免的比率将长期设定为40%（针对非巡演作品）以及45%（针对巡演作品和所有管弦乐队作品）。政府将取消博物馆和画廊展览税收减免的日落条款，长期给予税收减免，未设定到期日。
Moore Kingston Smith 评论
这些变化无疑将使相关特定行业受益。在一个特定领域取消合格支出上限（即80%）使得人们期待未来可能扩及其他领域。最新的独立电影税收抵免将为该行业提供急需支持，该行业一直在努力应对不断上升的制作成本和外来投资的竞争。取消MGETR日落条款表明财政部支持该行业的发展，并为将来举办的展览带来更大确定性——能否获得税收减免很可能成为是否举办展览的关键。
增值税注册门槛
2024年4月1日起，增值税注册门槛将从85,000英镑提高至90,000英镑，增值税免注册门槛将从83,000英镑提高至88,000英镑。2017年春季以来，相关门槛未发生改变。
Moore Kingston Smith 评论
提高注册门槛是为了减轻小企业税负。营业额略超过（或可能超过）当前门槛的企业将从中受益。这一措施的总体效果如何，税收政策专家意见不一，但无论如何，英国仍是经合组织中增值税门槛最高的国家之一。
其他增值税变化
政府还公布了有关增值税的其他数项措施，其中包括：
- 碳信用额交易将纳入终端市场指令（TMO），某些交易可免缴增值税。
- 在DIY房屋建筑商计划数字化之后，政府将通过立法向HMRC授予额外权力，要求提供更多文件证据来支持DIY房屋建筑商的主张。
- 预算责任办公室对取消游客免税购物的成本进行了审查，并将相关信息提交给政府。政府正与行业代表一起审查这些信息。
- 高等法院于2023年7月就Uber Britannia Ltd 诉 Sefton MBC案件做出裁决，其中涉及私人出租车的增值税问题，政府将就该案的影响展开咨询。
Moore Kingston Smith 评论
增值税从业者以及相关业务可能因这些公告受到影响的其他当事方将适时研究相关详情。
能源利润税
能源利润税(EPL)是指针对在英国或英国大陆架开采石油天然气的公司征收的临时利润税。引入该税种旨在应对近年来石油天然气价格高企所带来的超额利润。
政府宣布将EPL延长至2029年3月。与此同时，政府表示将为能源安全投资机制（ESIM）制定法律，以确保在价格跌至特定阈值以下时取消EPL。
Moore Kingston Smith 评论
最新的EPL措施务实且合理，将确保该制度继续实现其初始目标。
经济犯罪预防费
政府自2022年4月1日起征收经济犯罪预防费(ECL)。该措施旨在每年筹集约1亿英镑，为各种反洗钱和反经济犯罪举措提供资金。须遵守反洗钱法规的公司需要缴纳该费用。
政府宣布，征费金额未达到ECL首个运作期（2022年4月至2023年3月）的目标（1亿英镑）。2024年4月起，“超大型企业”（即英国收入超过10亿英镑的企业）须缴纳的ECL将从25万英镑提高至50万英镑。
Moore Kingston Smith 评论
增加ECL金额只会影响最大型企业——政府估计100至110家企业将受到影响。即使对于这些企业来说，相关金额也很高昂，需要在未来预测中加以考虑。
公告的影响
在本次网络研讨会中，税务主管Tim Stovold、税务合伙人Nick Blundell和税务总监Katy Shaw一起分析了2024年春季预算案公告，并清晰阐明了相关影响。您也可以联系我们的中国业务部。